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会计的控制职能

就现代会计的反映与控制两大职能的关联关系而言 , 如前述及会计的反映职能是会计发挥控制职能作用的基础 , 是为进行会计控制服务的 , 而会计控制则是现代会计部门适应市场竞争环境变化 , 强化企业内部管理 ,  增强企业竞争能力 , 以及参与企业经营决策的首要职能赶驴网www.ganlv5.com。

追溯历史 , 人类会计控制思想的产生与从会计控制方面认定会计的职能起始于资本主义经济关系的萌芽阶段 , 其主要历史原因是 , 在此期间社会生产由家庭手工业向工场手工业发展阶段的演进 , 其具体表现   又集中在  “ 成本控制 ” 思想、方法及其理论的萌芽方面。  1436 年在威尼斯建成了为   制造兵舰服务的造船厂 , 史称 “ 威尼斯工厂 ” 。成立之初这家兵工厂便采   用了复式簿记 , 到  15 世纪中叶就已经有了  “ 早期形式的成本会计 ” 。在  16 世纪这家兵工厂已成为当时世界上最大的兵工厂 , 由于它开始采用控制与分权管理的办法 , 在工厂生产控制中已形成了由人事管理、部件标准化管理 , 以及 “ 会计控制 ” 、 “ 存货控制 ” 与 “ 成本控制 ” 组合而成的基本   内容。从成本控制方面讲 , 当时已经把成本范围界定为 “ 固定费用、可变

费用和非常费用 ”3 种 ,  其中其控制细致程度已达到对于进入和离开造船厂   的每件财物都要进行详细记录的地步赶.驴.网。

历经产业革命陈痛之后 , 以成本控制为中心内容的 “ 会计控制 ” 成为  “ 工厂制度 ” 建立的一大支柱 , 这时工程师与管理者都认识到 “ 动力传动   的机器极大地提高了生产率 , 但也提高了对资本的要求和资本成本 ” 。他   们认识到必须通过最大程度地利用资本来控制资本成本。这样 , 到  18 世纪   与成本控制问题乃至整个会计控制问题相关联 , 人们开始把财务控制作为   管理中的一个重点 , 这正如小乔治所讲 : 在那些工厂主心目中 “ 财务是他   们的王国 ” 也正是从财务控制出发 , 人们又充分认识到  “ 新的簿记制度在   控制方面的价值。 ” 同时 , 在  18 世纪人们已认识到预算在经济控制中的重   要作用。进入  19 世纪后 , 英国博尔顿  --- 瓦特父子公司索霍铸造厂便在管   理中 “ 制定生产标准、编制生产计划、部件标准化、成本控制应用、其中以计划与成本控制作为管理中最重要的环节赶驴网。其后 , 成本控制也在美国制造业中播下了种子 , 并出现了由管理学者惠特尼所制定   的 ” 成本会计制度  “ 。至  19 世纪末 , 人们在经济控制中又把注意力集中   到建立管理控制组织 , 实现科学的组织控制方面。  20 世纪初在美国企业中   建立科学管理制度的同时 , 在一些大中企业中出现了由 ” 会计控制长 “ 主   持的会计组织部门及由 ” 财务控制长 “ 主持的财务组织部门 , 从而这种组   织格局又将计划 ( 预算控制成本控制、会计制度控制等内容统一起来 ,  最终形成了会计控制的实质性内容。进入市场经济中的信息经济发展时代   后 , 人们便在研究 ” 管理控制系统  “ 建设的过程中 , 一方面在从事管理工   作的人与电子计算机结合方面考虑到管理信息系统的建设与应用问题 , 其   中尤其是着重研究解决了 ” 会计信息系统 “ 的建设与应用问题 ; 而另一方   面在相应考虑 ” 会计控制系统 “ 建设与应用的同时 , 又进一步考虑到现代   会计的这两大系统之间的协调关系处理问题。美国学者安托尼在《管理控   制系统》一书中把公司中的控制划分为 ” 业务控制、管理控制和战略控制  “3 种 ,  其中又将会计控制纳入管理控制之列g.a.n.l.v.5.c.o.m。   同时 ,  以上  3 种不同的控制 ,  需要  3 种相应的不同信息 , 其中进行会计控制所需要的信息自然来自于会   计信息系统。这方面我国学者也有同样的认识 , 并且作出了进一步的研究  .  在涉及会计信息系统为会计控制提供信息依据方面 , 会计学者   莫德姆 · 拉   曼与莫里斯 · 海拉第明确指出 “ 会计信息的支持确定了企业中会计控制所   能达到的范围 , 当企业需要控制系统 , 并明确所进行的控制要达到的目标   后 , 他们便要在会计信息系统上投资。 ”

会计在其工作的组织运行过程中 , 显示出两大基本职能 , 一是反映职   能 , 通过会计信息系统加以体现 ; 一是控制职能 , 通过会计控制系统加以   体现。这两大工作系统都体现了与现代信息技术的结合。上述可见 , 在这   两大职能中 , 前者起控制基础作用 , 后者起主导性控制作用 , 后者是现代   会计工作的落脚点 ; 在两大系统中 , 前者不仅通过技术性功能作用为企业   的决策者及企业内外部的相关部门提供信息服务 , 而且还直接为会计部门   进行会计控制工作服务 , 而后者则通过充分利用前者所提供的财务会计信   息 , 以及其他相关经济信息 , 对企业的经济活动过程进行全面、系统的控

制 , 并最终在经营决策方面体现现代会计的地位与作用赶_驴_网。事实上 , 体现于   现代会计两大职能、两大系统中的具体问题已涵容于上述内容之中 , 如经   济效益目标揭示问题、货币计量手段应用问题 , 财务会计信息通过一定程   度的优化问题、资金运动问题 , 以及受托责任关系问题等等 , 故依我之见 ,  在揭示现代会计本质 , 为现代会计下定义时 , 便勿需在内容中一一加以表   述。

如下概括 : 会计是现代经济控制工程中的重要组成部门 , 是信息社会   中通过对包括财务会计信息在内的经济信息的优化与利用 , 以期实现对既   定目标控制的关键性管理工作。具体讲 , 会计是实现对世界经济一体化控   制及国家对国民经济进行宏观控制的重要方面是地区及企业对经济进行中   观、微观控制的主要力量 , 而从事现代会计控制工作的领导者、组织者当   是经营决策机构中的核心成员之一。